Fundaci髇 Ankaria

Ventajas Fiscales

BENEFICIOS FISCALES DE LAS DONACIONES A FUNDACIONES

I. OBJETO

La presente nota tiene por objeto determinar los incentivos fiscales de las donaciones

efectuadas a entidades sin fines lucrativos, concretamente a fundaciones, desde el punto de

vista del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas.

II. DESARROLLO NORMATIVO

La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de R茅gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

y de los incentivos al mecenazgo establece que las donaciones y aportaciones realizadas por

personas f铆sicas y sociedades a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo, tienen

derecho a una deducci贸n en la cuota 铆ntegra de su imposici贸n personal, siempre que

consistan en:

- Donativos y donaciones.

- Cuotas de afiliaci贸n a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir

una prestaci贸n presente o futura.

- Constituci贸n de un derecho real de usufructo sin contraprestaci贸n.

1. Impuesto sobre Sociedades (IS)

En este sentido, el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo que aprueba la Ley del

Impuesto sobre Sociedades establece en su art铆culo 14.1.e) que no son fiscalmente

deducibles los gastos derivados de donativos y liberalidades1, salvo que la donaci贸n se haga

en beneficio de una entidad beneficiaria de mecenazgo.

De acuerdo con lo anterior, la donaci贸n realizada por sujetos pasivos del IS da derecho a

deducir de su cuota 铆ntegra, minorada en las bonificaciones, deducciones por doble

imposici贸n y deducciones para incentivar la realizaci贸n de determinadas actividades, el 35%

de la base de la donaci贸n, pudiendo absorber esta deducci贸n la totalidad de la cuota del

per铆odo impositivo, en la medida en que el importe de la deducci贸n no est谩 sujeto a l铆mites

respecto de la cuota l铆quida.

1 A este respecto, se entiende como gastos derivados de donativos y liberalidades los gastos que se originan

en la voluntad unilateral del sujeto pasivo a trav茅s de una disposici贸n de un elemento patrimonial de la

empresa a favor de un tercero sin que exista en tal transmisi贸n elemento retributivo alguno.

BENEFICIOS FISCALES DE LAS DONACIONES A FUNDACIONES

Sin embargo, si existe un l铆mite respecto a la base de la deducci贸n, de tal forma que 茅sta no

puede exceder del 10% de la base imponible del per铆odo impositivo; en caso de exceder de

esta cuant铆a, este exceso podr谩 compensarse en los diez a帽os siguientes.

De igual modo, las cantidades correspondientes al per铆odo impositivo por el concepto de

donaci贸n que no hayan sido deducidas por insuficiencia de la cuota l铆quida pueden

aplicarse en las liquidaciones de los siguientes diez a帽os.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas (IRPF)

Por su parte, la Ley 35/2006, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas F铆sicas establece que los contribuyentes de dicho Impuesto podr谩n practicar una

deducci贸n en su cuota 铆ntegra del 25% de la base de la deducci贸n. De tal forma que dicha

base no podr谩 exceder del 10% de la base liquidable del per铆odo impositivo.

3. Base de la deducci贸n y obligaciones formales

Dado que, los donativos pueden tener diversa naturaleza y que la cantidad deducida viene

determinada por un porcentaje (35% o 25%) a aplicar sobre la base de la deducci贸n, a

continuaci贸n se analizan las reglas que permiten fijar dicha base:

- Donaciones dinerarias: importe donado.

- Donaciones de bienes o derechos: valor contable en el momento de la transmisi贸n.

- Usufructo sobre inmuebles: importe anual resultante de aplicar en cada per铆odo

impositivo de duraci贸n del usufructo el 2% anual, determin谩ndose

proporcionalmente al n煤mero de d铆as que corresponda en cada per铆odo impositivo.

- Usufructo sobre valores: importe anual de los dividendos o intereses percibidos por

el usufructuario en cada per铆odo impositivo de duraci贸n del usufructo.

- Otros usufructos: resultado de aplicar el inter茅s legal del dinero de cada ejercicio al

valor del usufructo determinado de acuerdo con las reglas del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur铆dicos Documentados.

- Donaci贸n de obras de arte: valoraci贸n de la Junta de Calificaci贸n, Valoraci贸n y

Exportaci贸n.

BENEFICIOS FISCALES DE LAS DONACIONES A FUNDACIONES

Por otra parte, la deducci贸n por donativos, tanto en el IRPF como en el IS est谩

condicionada a la justificaci贸n de la efectividad de la misma a trav茅s de una certificaci贸n

expedida por la entidad beneficiaria.

Asimismo, las entidades preceptoras de los donativos est谩n obligadas a presentar una

declaraci贸n informativa (modelo 182) cuando hayan expedido certificaci贸n acreditativa del

mismo.

III. CONCLUSIONES

Las donaciones realizadas a favor de entidades sin fines lucrativos a las que les resulte de

aplicaci贸n el r茅gimen fiscal de la Ley 49/2002, dan derecho a una deducci贸n del 35% de la

base de deducci贸n en la cuota 铆ntegra del Impuesto de Sociedades, y del 25% de dicha base

en la cuota 铆ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas.

Asimismo, la Ley limita el importe de la base de la deducci贸n al 10% de la base imponible

del per铆odo impositivo en el IS y de la base liquidable en el IRPF.

© Fundación Ankaria